專家稱個(gè)人所得稅法修訂須優(yōu)先解決上調(diào)起征點(diǎn)
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法(以下簡(jiǎn)稱“個(gè)稅法”)，自1980年9月10日全國(guó)人大公布以來(lái)已經(jīng)25年了，1993年10月31日和1999年8月30日曾兩次修訂。從2000年起，歷屆全國(guó) 人大代表和政協(xié)委員們，對(duì)個(gè)稅法的改革和修訂提的意見比較多，尤其是2004和2005年兩次人大和政府會(huì)議上，人大代表和政協(xié)委員對(duì)這方面的意見提得比較尖銳，形成了“必須修改，亟待修改”的共識(shí)，2005年全國(guó)人大常委會(huì)因而將對(duì)個(gè)稅法的第三次修訂列入了議程。
8月23日至28日于北京舉行的全國(guó)人大常委會(huì)第十七次會(huì)議首次審議個(gè)人所得稅法修正案草案，以減輕中低收入者的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收征管。據(jù)說(shuō)，這次全國(guó)人大常委會(huì)會(huì)議初次審議個(gè)人所得稅法修正案草案后，擬就個(gè)人所得稅法修正案有關(guān)問(wèn)題聽取群眾意見。
第三次修訂個(gè)人所得稅法意義何在？《法制日?qǐng)?bào)》記者特別采訪了我國(guó)著名的財(cái)稅法專家、北京聯(lián)合大學(xué)劉隆亨教授。
記者：劉教授，在您看來(lái)，我國(guó)目前個(gè)稅法的主要問(wèn)題是什么？
劉教授：多年來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅法在組織財(cái)政收入、發(fā)揮調(diào)節(jié)分配這兩個(gè)功能作用方面效果是顯著的，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制建設(shè)的推進(jìn)，個(gè)稅法存在的一些問(wèn)題也日益顯示出來(lái)。主要問(wèn)題是現(xiàn)行個(gè)稅法工資、薪金費(fèi)用扣除額800元，顯然已經(jīng)偏低，而一些地方又自行其是，影響了稅法的嚴(yán)肅性，亟待調(diào)整；分項(xiàng)計(jì)征的模式造成分配不公和偷漏稅機(jī)會(huì)，需要轉(zhuǎn)變?yōu)榉猪?xiàng)與綜合相結(jié)合的新模式；級(jí)距的不合理及過(guò)高的邊際稅率造成較低收入者的稅負(fù)偏重并影響經(jīng)濟(jì)效率的提高，需要調(diào)整稅率和級(jí)距；個(gè)人所得稅的歸屬，即中央和地方的管理體制問(wèn)題需要進(jìn)一步劃分；自行申報(bào)范圍的確定及居民期限、減免的范圍等問(wèn)題需要重新調(diào)整；個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅的起征點(diǎn)的增設(shè)和與個(gè)人所得稅法的合并問(wèn)題。對(duì)于這次個(gè)稅法的具體修訂方案，各方尚有不同意見，在全面整體修訂條件還不成熟的情況下，我們建議采用部分修訂的方案。在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)個(gè)稅法法定費(fèi)用扣除額，一些地方擅自提高費(fèi)用扣除額(如北京實(shí)際上已調(diào)整為1200元，廈門實(shí)際為1500元，廣州、深圳為1600元等)。為了維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，體現(xiàn)稅法的穩(wěn)定性和適應(yīng)性，也必須進(jìn)行修改。
記者：這次修訂個(gè)稅法應(yīng)著重解決什么問(wèn)題？
劉教授：我認(rèn)為第一個(gè)必須解決的問(wèn)題是提高工資、薪金費(fèi)用扣除額，具體意見是：
1、建議將工資、薪金費(fèi)用扣除額提高到1200元或1500元。
2、如果采用扣除額每月為1200元的方案，就有一個(gè)是否需要給地方的機(jī)動(dòng)權(quán)或調(diào)整權(quán)問(wèn)題。為了區(qū)別地區(qū)收入、生活水平的差距，照顧到各地區(qū)發(fā)展的不平衡，使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)力度更能與我國(guó)城鎮(zhèn)居民的實(shí)際收入水平和實(shí)際支出水平狀況相適應(yīng)，可以考慮在扣除額下省級(jí)地方政府有調(diào)整幅度(如+25%)的權(quán)限。全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)通過(guò)立法程序加以實(shí)施。但我認(rèn)為1200元的費(fèi)用扣除額還尚不足以達(dá)到對(duì)費(fèi)用扣除額所進(jìn)行修訂的力度。
3.如將費(fèi)用扣除額提高到1500元，則可實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)，不再給地方調(diào)整幅度權(quán)。好處是簡(jiǎn)潔、明了、征收方便，但對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)就要減少稅收收入，國(guó)家財(cái)政就要通過(guò)稅收返還的轉(zhuǎn)移支付形式，補(bǔ)給欠發(fā)達(dá)地區(qū)。
我傾向于1500元為全國(guó)統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。采用1500元的扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，才能更好地體現(xiàn)既從實(shí)際出發(fā)，又富有適應(yīng)性和前瞻性的特色。
另外，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，建議全國(guó)人大立法議程授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，根據(jù)人均收入費(fèi)用和物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)，在年度之間調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
第二個(gè)必須解決的問(wèn)題是適當(dāng)調(diào)整工資、薪金個(gè)人所得稅的邊際稅率和級(jí)距。
鑒于當(dāng)前我國(guó)就業(yè)者月工薪收入高于5800元的人數(shù)不足2%。大部分人的月工薪收入在800元-5800元之間，是工薪個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的主力，適用現(xiàn)行工薪所得稅九級(jí)累進(jìn)稅率中第二級(jí)(10%)的人數(shù)比例最多，達(dá)到了35%，負(fù)擔(dān)了工薪個(gè)人所得稅的37.4%，使用第三級(jí)(15%)的人數(shù)達(dá)12.4%，負(fù)擔(dān)了工薪個(gè)人所得稅的47.5%。由此可見目前我國(guó)工薪所得稅主要由普通收入階層承擔(dān)。
為適當(dāng)減輕低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，建議將工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅稅率全月應(yīng)納稅所得額第一級(jí)不超過(guò)500元的5%稅率與第二級(jí)超過(guò)500元至2000元的10%稅率合并為第一級(jí)，稅率為5%，而將原第三級(jí)以上稅率各降低5%，亦即最高邊際稅率由原45%調(diào)低為40%。
另一建議是將最低邊際稅率由5%調(diào)低為3%，最高邊際稅率由45%調(diào)低為40%。
第三個(gè)需要解決的問(wèn)題是確定自行申報(bào)的收入范圍。
為了加強(qiáng)重點(diǎn)稅源的管理，建議對(duì)年收入達(dá)到10萬(wàn)元或12萬(wàn)元的個(gè)人所得稅納稅人，不論實(shí)行代扣代繳與否，均確定為向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)的納稅人，這樣既便于加強(qiáng)管理，又可以減輕稅務(wù)部門征管難度。
記者：關(guān)于加強(qiáng)個(gè)稅征管工作，您有些什么建議？
劉教授：在調(diào)查中，一些同志認(rèn)為現(xiàn)在個(gè)稅法的管理漏洞還很多，特別是對(duì)一些隱蔽的收入或支付單位不按政策辦事的情況管理不到位，致使稅收流失不少。因此加強(qiáng)與改善個(gè)稅征管環(huán)節(jié)的工作力度，可以采取以下措施：
1.建立個(gè)人所得稅賬戶，使其成為彰示每個(gè)自然人對(duì)國(guó)家貢獻(xiàn)份額的記錄；2.加大獎(jiǎng)罰力度，鼓勵(lì)自行申報(bào)；3.完善代扣代繳制度，力求各單位扣繳稅款公開透明；4.源頭監(jiān)控不使用或少使用現(xiàn)金，多通過(guò)銀行賬戶轉(zhuǎn)劃支票，預(yù)防滋生偷稅的土壤。
記者：您一直參加了我國(guó)個(gè)稅法的制定和幾度修改，這次個(gè)稅法修訂與1993年、1999年修訂有什么不同？
劉教授：1980年9月10日五屆全國(guó)人大第三次會(huì)議通過(guò)個(gè)稅法，當(dāng)日公布施行。這次制定個(gè)稅法的原因和原則是：一是按國(guó)際慣例，我國(guó)公民在國(guó)外從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他勞務(wù)的所得，要按照所在國(guó)的法律規(guī)定在當(dāng)?shù)厣陥?bào)交納個(gè)人所得稅。因此，外國(guó)人來(lái)我國(guó)從事經(jīng)濟(jì)、勞務(wù)活動(dòng)的所得，也應(yīng)交納個(gè)人所得稅；二是為了配合中外合營(yíng)企業(yè)與外國(guó)在中國(guó)的企業(yè)的發(fā)展，為合營(yíng)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的外方成員的個(gè)人所得便于納稅�？梢�，我國(guó)當(dāng)時(shí)制定個(gè)人所得稅法既適用于本國(guó)公民；更適用于在我國(guó)的外國(guó)公民，當(dāng)中外籍人員收入相等時(shí)，實(shí)行同等征稅的原則。并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入較高的公民，當(dāng)時(shí)雖然為數(shù)很少，但是會(huì)逐漸增多起來(lái)。這就給個(gè)人所得稅的發(fā)展留下了空間。
第一次修訂是在1993年10月31日，八屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，這是為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，深化稅制改革，簡(jiǎn)化稅制，公平稅負(fù)，把1986年9月25日國(guó)務(wù)院頒發(fā)的只適用于我國(guó)境內(nèi)的中國(guó)公民繳納的《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅》的規(guī)定，與1986年1月7日國(guó)務(wù)院又頒布的《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅》的規(guī)定，同1980年9月10日制定的個(gè)人所得稅合并為《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，簡(jiǎn)稱為“三法合一”。
第二次修訂是1999年8月30日九屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第11次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，把個(gè)稅法第四條第二款“儲(chǔ)蓄存款利息”免征個(gè)人所得稅項(xiàng)目刪去，增加一條“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的開征時(shí)間和征收辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定”。這次修訂雖然很少，但確是為了擴(kuò)大內(nèi)需，鼓勵(lì)民間投資，減輕銀行存款儲(chǔ)蓄的壓力，而開征了《個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅》。
第三次修訂是在新的形勢(shì)下作部分修改，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)稅法更加走向統(tǒng)一和成熟，走向法治化與國(guó)際化的道路；標(biāo)志著我國(guó)政府充分運(yùn)用稅收法的經(jīng)濟(jì)杠桿和法律制度調(diào)節(jié)分配，體現(xiàn)了既保持稅收政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性，又增強(qiáng)了與稅收的適應(yīng)性、調(diào)整性相結(jié)合的重要原則。同時(shí)還提高了費(fèi)用扣除額，增強(qiáng)了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度和對(duì)低收入者的保護(hù)，降低了稅收負(fù)擔(dān)。最低稅率由5%家降至3%，最高稅率由45%降到40%。這一改革對(duì)建設(shè)和諧社會(huì)有著獨(dú)特的作用，對(duì)發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入功能和調(diào)節(jié)功能產(chǎn)生一定的影響。
