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《小企業(yè)會計制度》
發(fā)布時間:2007-03-03點擊次數(shù):10810
《小企業(yè)會計制度》

                                                    

  一、總說明

 。ㄒ唬榱艘(guī)范小企業(yè)的會計核算,提高會計信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī),制定本制度。

 。ǘ┍局贫冗m用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。

  本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”,是指不公開發(fā)行股票或債券,符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號)中界定的小企業(yè),不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

 。ㄈ┓媳局贫纫(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算,也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

  1.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè),不能在執(zhí)行本制度的同時,選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定;選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè),不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時,選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

  2.集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下,為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的,集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

  3.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè),如果需要公開發(fā)行股票或債券等,應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》;如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

  (四)小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定,在不違反本制度規(guī)定的前提下,結(jié)合本企業(yè)的實際情況,制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。

 。ㄎ澹┬∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

 。┬∑髽I(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等,應(yīng)按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

 。ㄆ撸┬∑髽I(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間,分期結(jié)算賬目,會計期末編制財務(wù)會計報告。

  本制度所稱的會計期間分為年度和月度,年度和月度均按公歷起訖日期確定。會計期末,是指月末和年末。

 。ò耍┬∑髽I(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

  業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè),可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

  小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外,所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶,應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。

  期末,小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。

 。ň牛┬∑髽I(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

  (十)小企業(yè)會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方,會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

 。ㄊ唬┬∑髽I(yè)在會計核算時,應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:

  1.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù),如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

  2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算,而不應(yīng)僅以法律形式作為會計核算的依據(jù)。

  3.小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要。

  4.小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如有必要變更,應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù),或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等,在會計報表附注中予以說明。

  5.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行,會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

  6.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行,不得提前或延后。

  7.小企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和運用。

  8.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用,不論款項是否收付,都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。

  9.小企業(yè)在進(jìn)行會計核算時,收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用,應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。

  10.小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后,各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整,應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外,企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。

  11.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

  12.小企業(yè)在進(jìn)行會計核算時,應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。

  13.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則,在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度,采用不同的核算方法。

 。ㄊ┬∑髽I(yè)如發(fā)生非貨幣性交易,應(yīng)按以下原則處理:

  1.以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

  2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價,應(yīng)區(qū)別不同情況處理:

  (1)支付補(bǔ)價的小企業(yè),應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

 。2)收到補(bǔ)價的小企業(yè),應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的損益:

  投入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-(補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×換出資產(chǎn)賬面價值-(補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×應(yīng)交的稅金及教育費附加+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

  應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價×[1-(換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)交的稅金及教育費附加)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值]

  3.在非貨幣性交易中,如果同時換入多項資產(chǎn),應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費等進(jìn)行分配,以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

 。ㄊ┬∑髽I(yè)如發(fā)生債務(wù)重組事項,應(yīng)按以下規(guī)定處理:

  1.以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為資本公積;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損失。

  2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額,確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

  如果債務(wù)人以多項非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)按取得的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例,對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和進(jìn)行分配,按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

  3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的賬面價值之間的差額確認(rèn)為資本公積;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。

  4.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,應(yīng)分別情況處理:

 。1)作為債務(wù)人,如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額,應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額,減記的金額確認(rèn)為資本公積;如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額,則不作賬務(wù)處理。

 。2)作為債權(quán)人,如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額,應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額,減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失;如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額,則不作賬務(wù)處理。

 。ㄊ模┍局贫戎兴Q的賬面余額,是指某科目的賬面實際余額,不扣除作為該科目的備抵項目(如壞賬準(zhǔn)備等);賬面價值,是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的金額。

 。ㄊ澹┬∑髽I(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定,設(shè)置和使用會計科目:

  1.在不影響對外提供統(tǒng)一財務(wù)會計報告的前提下,可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。

  2.明細(xì)科目的設(shè)置,除本制度已有規(guī)定外,在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下,可以根據(jù)需要自行確定。

  3.本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號,以便于編制會計憑證,登記賬簿,查閱賬目,實行會計電算化。企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號,供增設(shè)會計科目之用。

 。ㄊ┬∑髽I(yè)年度財務(wù)會計報告,除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會計報表外,還應(yīng)提供會計報表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。

  小企業(yè)應(yīng)按照本制度規(guī)定,對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。企業(yè)不得違反規(guī)定,隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法,不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。

  (十七)執(zhí)行本制度的小企業(yè),轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時,應(yīng)按會計政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

  二、會計科目名稱和編號

  順序號編號名稱

 。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類

  1 1001現(xiàn)金

  2 1002銀行存款

  3 1009其他貨幣資金

  100901外埠存款

  100902銀行本票存款

  100903銀行匯票存款

  100904信用卡存款

  100905信用證保證金存款

  100906存出投資款

  4 1101短期投資

  110101股票

  110102債券

  110103基金

  110110其他

  5 1102短期投資跌價準(zhǔn)備

  6 1111應(yīng)收票據(jù)

  7 1121應(yīng)收股息

  8 1131應(yīng)收賬款

  9 1133其他應(yīng)收款

  10 1141壞賬準(zhǔn)備

  11 1201在途物資

  12 1211材料

  13 1231低值易耗品

  14 1243庫存商品

  15 1244商品進(jìn)銷差價

  16 1251委托加工物資

  17 1261委托代銷商品

  18 1281存貨跌價準(zhǔn)備

  19 1301待攤費用

  20 1401長期股權(quán)投資

  140101股票投資

  140102其他股權(quán)投資

  21 1402長期債權(quán)投資

  140201債券投資

  140202其他債權(quán)投資

  22 1501固定資產(chǎn)

  23 1502累計折舊

  24 1601工程物資

  25 1603在建工程

  160301建筑工程

  160302安裝工程

  160303技術(shù)改造工程

  160304其他支出

  26 1701固定資產(chǎn)清理

  27 1801無形資產(chǎn)

  28 1901長期待攤費用

  (二)負(fù)債類

  29 2101短期借款

  30 2111應(yīng)付票據(jù)

  31 2121應(yīng)付賬款

  32 2151應(yīng)付工資

  33 2153應(yīng)付福利費

  34 2161應(yīng)付利潤

  35 2171應(yīng)交稅金

  217101應(yīng)交增值稅

  21710101進(jìn)項稅額

  21710102已交稅金

  21710103減免稅款

  21710104出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

  21710105轉(zhuǎn)出未交增值稅

  21710106銷項稅額

  21710107出口退稅

  21710108進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

  21710109轉(zhuǎn)出多交增值稅

  217102未交增值稅

  217103應(yīng)交營業(yè)稅

  217104應(yīng)交消費稅

  217105應(yīng)交資源稅

  217106應(yīng)交所得稅

  217107應(yīng)交土地增值稅

  217108應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

  217109應(yīng)交房產(chǎn)稅

  217110應(yīng)交土地使用稅

  217111應(yīng)交車船使用稅

  217112應(yīng)交個人所得稅

  36 2176其他應(yīng)交款

  37 2181其他應(yīng)付款

  38 2191預(yù)提費用

  39 2201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值220101接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值

  220102接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值

  40 2301長期借款

  41 2321長期應(yīng)付款

 。ㄈ┧姓邫(quán)益類

  42 3101實收資本

  43 3111資本公積

  311101資本溢價

  311102接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

  311106外幣資本折算差額

  311107其他資本公積

  44 3121盈余公積

  312101法定盈余公積

  312102任意盈余公積

  312103法定公益金

  45 3131本年利潤

  46 3141利潤分配

  314101其他轉(zhuǎn)入

  314102提取法定盈余公積

  314103提取法定公益金

  314109提取任意盈余公積

  314110應(yīng)付利潤

  314111轉(zhuǎn)作資本的利潤

  314115未分配利潤

  (四)成本類

  47 4101生產(chǎn)成本

  410101基本生產(chǎn)成本

  410102輔助生產(chǎn)成本

  48 4105制造費用

 。ㄎ澹⿹p益類

  49 5101主營業(yè)務(wù)收入

  50 5102其他業(yè)務(wù)收入

  51 5201投資收益

  52 5301營業(yè)外收入

  53 5401主營業(yè)務(wù)成本

  54 5402主營業(yè)務(wù)稅金及附加

  55 5405其他業(yè)務(wù)支出

  56 5501營業(yè)費用

  57 5502管理費用

  58 5503財務(wù)費用

  59 5601營業(yè)外支出

  60 5701所得稅

  附注

  小企業(yè)可以根據(jù)實際需要,對上述科目作必要的增減或合并:

  1.采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè),可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。

  2.預(yù)收款項和預(yù)付款項較多的小企業(yè),可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。

  3.低值易耗品較少的小企業(yè),可以將其并入“材料”科目。

  4.小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金,可以增設(shè)“備用金”科目。

  5.小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品,可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。

  6.小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求,可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目,并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。

  7.對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè),可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。

  三、會計科目使用說明

  (一)資產(chǎn)類科目

  1001現(xiàn)金

  一、本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

  二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金,并按照本制度規(guī)定核算各項現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。

  三、現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理:

 。ㄒ唬⿵你y行提取現(xiàn)金,根據(jù)支票存根記載的提取金額,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;將現(xiàn)金存入銀行,根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián),借記“銀行存款”科目,貸記本科目。

  (二)因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金,按支出憑證所記載的金額,借記“其他應(yīng)收款”等科目,貸記本科目;收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時,按實際收回的現(xiàn)金,借記本科目,按應(yīng)報銷的金額,借記“管理費用”等科目,按實際借出的現(xiàn)金,貸記“其他應(yīng)收款”科目。

 。ㄈ┮蚱渌蚴盏浆F(xiàn)金,借記本科目,貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金,借記有關(guān)科目,貸記本科目。

  四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和賬面余額,并將賬面余額與實際庫存數(shù)核對,做到賬款相符。

  有外幣現(xiàn)金的小企業(yè),應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

  五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益:如為現(xiàn)金短缺,屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目,按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~,借記“管理費用”科目,貸記本科目;如為現(xiàn)金溢余,應(yīng)按實際溢余的金額,借記本科目,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的,貸記“其他應(yīng)付款”科目,現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分,貸記“營業(yè)外收入”科目。

  六、本科目期末借方余額,反映小企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。

  1002銀行存款

  一、本科目核算小企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款,也在本科目核算。

  小企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算,不在本科目核算。

  二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法,辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算,并按照本制度規(guī)定進(jìn)行核算。

  三、小企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目;提取和支出存款時,借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目,貸記本科目。

  四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù):

 。ㄒ唬┎捎勉y行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行,根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證;付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后,根據(jù)“銀行匯票申請書(存根聯(lián))”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時,應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。

  (二)采用商業(yè)匯票方式。

  1.采用商業(yè)承兌匯票方式。收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證,一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬,根據(jù)銀行蓋章退回的收賬通知,據(jù)以編制收款憑證;付款單位在收到銀行的付款通知時,據(jù)以編制付款憑證。

  2.采用銀行承兌匯票方式。收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證,一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬,根據(jù)銀行的收賬通知,據(jù)以編制收款憑證;付款單位在收到銀行的付款通知時,據(jù)以編制付款憑證。

  收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時,應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證,連同匯票一并送交銀行,根據(jù)銀行的收賬通知,據(jù)以編制收款憑證。

  (三)采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后,應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬,根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證;付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行,收到銀行簽發(fā)的銀行本票后,根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時,在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后,根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。

  (四)采用支票方式。收款單位對于收到的支票,應(yīng)填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行,根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證,或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支票后,經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證;付款單位對于付出的支票,應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。

 。ㄎ澹┎捎脜R兌結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項,應(yīng)在收到銀行的收賬通知時,據(jù)以編制收款憑證;付款單位對于匯出的款項,應(yīng)在向銀行辦理匯款后,根據(jù)匯款回單編制付款憑證。

 。┎捎梦惺湛罱Y(jié)算方式。收款單位對于托收款項,根據(jù)銀行的收賬通知,據(jù)以編制收款憑證;付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后,根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證,編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款,應(yīng)于通知銀行付款之日,編制付款憑證。如拒絕付款的,不作賬務(wù)處理。

  (七)采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對于托收款項,根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證,據(jù)以編制收款憑證;付款單位對于承付的款項,應(yīng)于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證,據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款,屬于全部拒付的,不作賬務(wù)處理;屬于部分拒付的,付款部分按上述規(guī)定處理,拒付部分不作賬務(wù)處理。

 。ò耍┮袁F(xiàn)金存入銀行,應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證,據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金,根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證,據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。

  (九)發(fā)生的存款利息,根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證,借記本科目,貸記“財務(wù)費用”科目;如為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的存款利息,在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前,應(yīng)沖減在建工程成本,借記本科目,貸記“在建工程”科目。

  五、小企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等,分別設(shè)置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記,每日終了應(yīng)結(jié)出余額。

  “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對。月度終了,小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因,并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

  六、有外幣存款的小企業(yè),應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

  小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時,應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣記賬。除另有規(guī)定外,所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶,應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率,也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。

  期末,各種外幣賬戶(包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)等)的外幣余額,應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益,分別情況處理:

 。ㄒ唬┗I建期間發(fā)生的匯兌損益,計入長期待攤費用;

 。ǘ┡c購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款的匯兌損益,在滿足借款費用資本化條件時至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的,計入所購建固定資產(chǎn)成本;

 。ㄈ┏鲜銮闆r外,匯兌損益均計入當(dāng)期財務(wù)費用。

  七、本科目期末借方余額,反映小企業(yè)實際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。
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