企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃
上網(wǎng)時(shí)間:2001-11-5 閱讀:10642
引言
1.本準(zhǔn)則規(guī)范承租人和出租人對(duì)融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。
2.本準(zhǔn)則不涉及:
(1)開(kāi)采或使用石油、天然氣、林木、金屬及其他礦產(chǎn)等自然資源的租賃協(xié)議;
(2)土地使用權(quán)的租賃協(xié)議;
(3)電影、錄像、劇本、文稿、專(zhuān)刊和版權(quán)等項(xiàng)目的許可使用協(xié)議。
定義
3.本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ),其定義為:
(1)租賃,指在約定的時(shí)期內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。
(2)租賃期,指租賃合同規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。
如果承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租賃該資產(chǎn),而且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán),則不論是否再支付租金,續(xù)租期應(yīng)當(dāng)包括在租賃期內(nèi);如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán),而且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán),則租賃期最長(zhǎng)不得超過(guò)自租賃開(kāi)始日起至優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使之日止的期間。
(3)不可撤銷(xiāo)租賃,指只在以下一種或數(shù)種情況下可撤銷(xiāo)的租賃:
1發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng);
2經(jīng)出租人同意;
3承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類(lèi)資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同;
4承租人支付了一筆足夠大的額外款項(xiàng)。
(4)擔(dān)保余值,就承租人而言,是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;就出租人而言,是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中,資產(chǎn)余值是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。
(5)未擔(dān)保余值,指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。
租賃的分類(lèi)
4.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開(kāi)始日。但是,在售后租回交易下,租賃開(kāi)始日是指買(mǎi)主(即出租人)向賣(mài)主(即承租人)支付第一筆款項(xiàng)之日。
5.融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移。
上述與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指,由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng),以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等;與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指,在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值,以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。
6.經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。
7.企業(yè)在對(duì)租賃進(jìn)行分類(lèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿(mǎn)足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃:
(1)在租賃期屆滿(mǎn)時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
(2)承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。
(3)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是,如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分,則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。
(4)就承租人而言,租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值;就出租人而言,租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是,如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分,則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。
本準(zhǔn)則所稱(chēng)最低租賃付款額是指,在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是,如果承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán),則購(gòu)買(mǎi)價(jià)格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。或有租金是指,金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷(xiāo)售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。履約成本是指,在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本,如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
本準(zhǔn)則所稱(chēng)最低租賃收款額是指,最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大修整,只有承租人才能使用。
承租人的會(huì)計(jì)處理
融資租賃
8.在租賃開(kāi)始日,承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大,承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。
9.承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
上述租賃內(nèi)含利率是指,在租賃開(kāi)始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。
10.在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用,如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
11.未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂?/SPAN>
12.承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),可以采用實(shí)際利率法,也可以采用直線(xiàn)法、年數(shù)總和法等。
13.計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí),承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
14.或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
15.承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃作如下披露;
。1)每類(lèi)租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值;
。2)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額,以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額;
(3)未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額;
。4)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。
經(jīng)營(yíng)租賃
16.經(jīng)營(yíng)租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線(xiàn)法確認(rèn)為費(fèi)用;如果其它方法更合理,也可以采用其它方法。
17.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
18.或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
19.承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)重大的經(jīng)營(yíng)租賃作如下披露:
。1)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額;
(2)以后年度將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額。
出租人的會(huì)計(jì)處理
融資租賃
20.在租賃開(kāi)始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值,并同時(shí)記錄來(lái)?yè)?dān)保余值,將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
21.在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用,如印花稅、傭金、律師資、差旅費(fèi)等,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
22.未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。
23.出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入;在與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無(wú)重大差異的情況下,也可以采用直線(xiàn)法、年數(shù)總和法等。
24.超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到的租金,應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入,其已確認(rèn)的融資收入,應(yīng)予沖回,轉(zhuǎn)作表外核算。在實(shí)際收到租金時(shí),將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。
25.出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況,以及租金的逾期期限等因素,分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性;對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
26.出租人應(yīng)當(dāng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查,至少于每年年末檢查一次。
如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù),應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí),不作任何調(diào)整。其中,租賃投資凈額是指,融資租賃中最低租賃收款額與本擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。
27.或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。
28.出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃作如下披露:
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額,以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額;
。2)未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額;
。3)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。
經(jīng)營(yíng)租賃
29.出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì),將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。
30.經(jīng)營(yíng)租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線(xiàn)法確認(rèn)為收入;如果其它方法更合理,也可以采用其它方法。
31.出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
32.對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用出租人對(duì)類(lèi)似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊;對(duì)于其它經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。
33.或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。
34.出租人應(yīng)當(dāng)披露每類(lèi)租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值。
售后租回交易
35.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第4至7條的規(guī)定,將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。
36.如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延,并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊過(guò)度進(jìn)行分?jǐn),作為拆舊費(fèi)用的調(diào)整;并根據(jù)本準(zhǔn)則第8至14條、第20至27條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
37.如果售后租回交易形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃,售價(jià)與資產(chǎn)貼面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延,并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn);并根?jù)本準(zhǔn)則第16條至18條、第29條至33條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
38.承租人和出租人除應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第15條、第19條、第28條和第34條的規(guī)定進(jìn)行板露外,還應(yīng)當(dāng)對(duì)售后租回合同中的特殊條款作出披露。
銜接辦法
39.對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù),其會(huì)計(jì)處理與本準(zhǔn)則第24條和第25條的規(guī)定不同的,應(yīng)予追溯調(diào)整,其余的不作追溯調(diào)整;對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù),則應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
附則
40.本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行。