企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資
上網(wǎng)時(shí)間:2001-11-5 閱讀:18630
引言
1.本準(zhǔn)則規(guī)范投資的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。
投資會(huì)計(jì)核算主要解決的問(wèn)題是投資的計(jì)價(jià),以及投資損益的確認(rèn)。投資的計(jì)價(jià)包括投資成本的確定和投資賬面價(jià)值的調(diào)整。
2.本準(zhǔn)則不涉及:
(1)外幣投資的折算;
(2)證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù);
(3)合并會(huì)計(jì)報(bào)表;
(4)企業(yè)合并。
定義
3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ),其定義為:
(1)投資,指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富,或?yàn)橹\求其他利益,而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。
(2)短期投資,指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資。
(3)長(zhǎng)期投資,指短期投資以外的投資。
(4)成本法,指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。
(5)權(quán)益法,指投資最初以投資成本計(jì)價(jià),以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。
(6)債券投資溢價(jià)或折價(jià),指?jìng)跏纪顿Y成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息后的金額與債券面值之間的差額。
投資的分類
4.投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資。
長(zhǎng)期投資分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期債權(quán)投資又可分為債券投資和其他債權(quán)投資。
5.長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響,分為以下四種類型:
(1)控制,是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。
(2)共同控制,是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。
(3)重大影響,是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力,但并不決定這些政策。
(4)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響!
初始投資成本的確定
6.投資在取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)價(jià)。
7.初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款,包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。
債券初始投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息,與債券面值之間的差額,應(yīng)作為債券投資溢價(jià)或折價(jià)。
以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定。
以債務(wù)重組而取得的投資,其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。
8.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,作為股權(quán)投資差額,按一定期限平均攤銷,計(jì)入損益。
股權(quán)投資差額的攤銷期限,合同規(guī)定了投資期限的,按投資期限攤銷;合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的,初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,按不超過(guò)10年的期限攤銷;初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,按不低于10年的期限攤銷。
投資賬面價(jià)值的調(diào)整
短期投資
9.短期投資的現(xiàn)金股利或利息,應(yīng)于實(shí)際收到時(shí),沖減投資的賬面價(jià)值,但收到的、已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息除外。
10.持有的短期投資,在期末或者至少在年度終了時(shí)應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià),并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
長(zhǎng)期債權(quán)投資
11.債券投資溢價(jià)或折價(jià),在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。攤銷方法可以采用直線法,也可以采用實(shí)際利率法。
債券投資應(yīng)按期計(jì)算應(yīng)收利息。計(jì)算的債券投資利息收入,經(jīng)調(diào)整債券投資溢價(jià)或折價(jià)攤銷額后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
12.債券初始投資成本中包含的相關(guān)費(fèi)用,如金額較大的,可以于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷,計(jì)入損益;如金額較小的,也可以于購(gòu)入債券時(shí)一次攤銷,計(jì)入損益。
13.其他債權(quán)投資按期計(jì)算的應(yīng)收利息,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
14.對(duì)一次還本付息的債權(quán)投資,應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)增加投資的賬面價(jià)值;對(duì)分期付息的債權(quán)投資,應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算,不增加投資的賬面價(jià)值。
長(zhǎng)期股權(quán)投資
15.長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況,分別采用成本法或權(quán)益法核算。
16.投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。
17.采用成本法時(shí),除追加或收回投資外,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值。
18.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
19.采用權(quán)益法時(shí),投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后,按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額(法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外),調(diào)整投資的賬面價(jià)值,并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。
投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,以投資賬面價(jià)值減少至零為限;如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn),投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后,按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額,恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。
在按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí),應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。
被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng),也應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價(jià)值。
20.投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法,應(yīng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí),按股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本,新的投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,作為股權(quán)投資差額,并按第8條的規(guī)定處理。
21.投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí),應(yīng)中止采用權(quán)益法。
22.投資企業(yè)依第21條規(guī)定中止采用權(quán)益法的,應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后,被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí),屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分,作為新的投資成本的收回,沖減新的投資成本。
長(zhǎng)期投資減值
23.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值,應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
本準(zhǔn)則所稱的可收回金額,是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中,出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。
已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
投資的劃轉(zhuǎn)
24.短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí),應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)。
擬處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資,待處置長(zhǎng)期投資時(shí)按第25條的規(guī)定處理。
投資的處置
25.處置投資時(shí),投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。
披露
26.企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露下列與投資有關(guān)的事項(xiàng):
(1)當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益,其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露;
(2)短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額,其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的部分,應(yīng)單獨(dú)披露;
(3)當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備;
(4)投資的計(jì)價(jià)方法;
(5)短期投資的期末市價(jià);
(6)投資總額占凈資產(chǎn)的比例;
(7)采用權(quán)益法時(shí),投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異;
(8)投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。
銜接辦法
27.對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù),其會(huì)計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的,不予追溯調(diào)整。對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資,自本準(zhǔn)則施行之日起應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
附則
28.本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行。