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關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》問題解答 財會[2002]5號
發(fā)布時間:2005-07-14點(diǎn)擊次數(shù):4462

關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》問題解答 財會[20025
www.cfeenet.com  2003-8-28  
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一、問:外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時,對長期股權(quán)投資原制度采用成本法核算,按《企業(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的,在從成本法改為權(quán)益法核算時,是否要追溯調(diào)整?
答:對于原《外商投資企業(yè)會計制度》規(guī)定按成本法核算的長期股權(quán)投資,如滿足《企業(yè)會計制度》關(guān)于應(yīng)用權(quán)益法的條件,應(yīng)改按權(quán)益法核算,并作為會計政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。按追溯調(diào)整后的賬面價值作為執(zhí)行權(quán)益法時的初始投資成本,并在此基礎(chǔ)上計算股權(quán)投資差額。
二、對于外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前,按原制度規(guī)定尚未完全攤銷的遞延投資損失科目余額,在按財政部財會(2001)62號文件的規(guī)定,轉(zhuǎn)入長期待攤費(fèi)用遞延收益科目后,是否仍繼續(xù)攤銷?如繼續(xù)攤銷,應(yīng)如何確定攤銷期限?“遞延收益科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)如何列示?
答:對于外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前按原制度規(guī)定尚未攤完的遞延投資損失科目余額,在按財政部財會(2001)62號文件的規(guī)定轉(zhuǎn)入長期待攤費(fèi)用遞延收益后,可繼續(xù)按原確定的攤銷年限進(jìn)行攤銷。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后,新產(chǎn)生的以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資,按《企業(yè)會計制度》規(guī)定進(jìn)行處理。
遞延收益科目的期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計負(fù)債項目下單列項目反映。
三、外商投資企業(yè)的會計年度與境外母公司的會計年度不一致的,外商投資企業(yè)能否采用母公司的會計年度?
答:根據(jù)《中華人民共和國會計法》第十一條規(guī)定會計年度自公歷11日起至1231日止,因此,外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《會計法》中規(guī)定的會計年度,不能采用母公司會計年度。所有外商投資企業(yè)均應(yīng)自200211日起開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。
如果外商投資企業(yè)的會計年度與境外母公司不一致的,在向境外母公司提供會計報表時,可在原報表基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整后提供。
四、問:外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后,待轉(zhuǎn)銷匯兌損益科目余額應(yīng)如何處理?
答:1994年匯率并軌時產(chǎn)生的待轉(zhuǎn)銷匯兌損益科目的借方發(fā)生額按規(guī)定在5年期限內(nèi)攤銷完畢,因此,一般情況下,200211日的待轉(zhuǎn)銷匯兌損益科目不存在借方余額。如果待轉(zhuǎn)銷匯兌損益借方發(fā)生額較大,經(jīng)批準(zhǔn)在超過5年的期限內(nèi)攤銷的,可繼續(xù)按經(jīng)批準(zhǔn)的攤銷年限攤銷。
對于可繼續(xù)攤銷的待轉(zhuǎn)銷匯兌損益科目的借方余額,以及待轉(zhuǎn)銷匯兌損益科目的貸方余額,可繼續(xù)通過“1951待轉(zhuǎn)銷匯兌損益科目進(jìn)行核算。
對于留待彌補(bǔ)以后年度虧損的匯兌凈收益,在以后年度彌補(bǔ)虧損時,應(yīng)借記待轉(zhuǎn)銷匯兌損益科目,貸記利潤分配-未分配利潤科目;留待清算時處理的,應(yīng)當(dāng)保留在待轉(zhuǎn)銷匯兌損益科目,待清算時并入清算損益;如為按不短于5年的期限攤銷,則應(yīng)按原定期限繼續(xù)攤銷。
在資產(chǎn)負(fù)債表中,待轉(zhuǎn)銷匯兌損益科目期末借方余額應(yīng)當(dāng)列入其他長期資產(chǎn)項目中反映,并單列其中項目反映;貸方余額應(yīng)當(dāng)列入其他長期負(fù)債項目中反映,并單列其中項目反映。
五、問:外商投資金融企業(yè)應(yīng)執(zhí)行何種制度?
答:外商投資金融企業(yè)應(yīng)自200211日起執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。
六、問:外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,應(yīng)付福利費(fèi)是否按14%計提?
答:按財政部財會(2001)62號文件規(guī)定,外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付福利費(fèi)科目,核算從原應(yīng)付工資科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項基金,保險福利費(fèi)和國家的各項補(bǔ)貼、原職工獎勵及福利基金余額,以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[1999]709)的規(guī)定,外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險等三項基金和按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定計提職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)外,不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。因此,外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,也不再按14%計提福利費(fèi),除醫(yī)療保險等三項基金外,企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的福利費(fèi),先沖減應(yīng)付福利費(fèi)科目余額,應(yīng)付福利費(fèi)不足沖減的,直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用。
七、問:以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè),期末對外幣報表應(yīng)以何種匯率折算?對于因會計報表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)如何反映?
答:以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè),期末對外幣報表進(jìn)行折算時,應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行折算。
1
、資產(chǎn)負(fù)債表
(1)
所有資產(chǎn)、負(fù)債類項目均按照期末匯率折合為人民幣。
(2)
所有者權(quán)益類項目除未分配利潤項目外,均按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折合為人民幣。
(3)“
未分配利潤項目以折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。
(4)
折算后資產(chǎn)類項目和負(fù)債類項目和所有者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額,作為報表折算差額在未分配利潤項下單列項目反映。
(5)
年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。
2
、利潤表和利潤分配表
(1)
利潤表所有項目和利潤分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)當(dāng)按照會計報表列報期間的平均匯率折算為人民幣。也可以采用期末匯率折算為人民幣。在采用期末匯率折算時,應(yīng)在會計報表附注中說明。
(2)
利潤分配表中凈利潤項目,按折算后利潤表該項目的數(shù)額列示。
(3)
利潤分配表中年初未分配利潤項目,按上一年折算后的期末未分配利潤項目的數(shù)額列示。
(4)
利潤分配表中未分配利潤項目,按折算后的利潤分配表中的其他各項目的數(shù)額計算列示。
(5)
上年實際數(shù)按照上期折算后的利潤表和利潤分配表的數(shù)額列示。
3
、現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表所有項目均按期末匯率折算為人民幣。
以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè),對由于會計報表折算而產(chǎn)生的差額,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項下設(shè)置外幣會計報表折算差額項目單獨(dú)反映。
八、問:外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后,中外合作經(jīng)營企業(yè)應(yīng)如何核算?
答:合作各方分別納稅的中外合作經(jīng)營企業(yè),對于合作各方共有的財產(chǎn)和債務(wù)以及共同的收入和費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會計制度》設(shè)置聯(lián)合賬簿,合作各方還應(yīng)相應(yīng)設(shè)置各自的有關(guān)賬簿進(jìn)行核算。

 

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