| 近幾年，某些上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的交易操縱利潤，違背會計(jì)核算基本原則，嚴(yán)重違反了資本市場的“三公”原則。為了真實(shí)反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，向有關(guān)各方提供有用的會計(jì)信息，現(xiàn)就上市公司與關(guān)聯(lián)方之間有關(guān)交易的會計(jì)處理規(guī)定如下： 一、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應(yīng)按本規(guī)定進(jìn)行處理，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。
二、上市公司出售資產(chǎn)交易的會計(jì)處理上市公司出售資產(chǎn)或?qū)鶛?quán)轉(zhuǎn)移（含出售債權(quán)，下同）給關(guān)聯(lián)方，如果實(shí)際交易價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價值的，仍按有關(guān)企業(yè)會計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理；如果實(shí)際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，除市場上存在更客觀、明確、公允的價格外，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
�。ㄒ唬┱Ｉ唐蜂N售（含提供勞務(wù)，下同）
上市公司對關(guān)聯(lián)方進(jìn)行正常商品銷售的，在符合收入確認(rèn)條件的前提下，按以下規(guī)定確認(rèn)收入：1
.當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為20％及以上），應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并將按此價格確定的金額確認(rèn)為收入。關(guān)聯(lián)方之間實(shí)際交易價格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。
在確定非關(guān)聯(lián)方之間同類交易價格時，必須有確鑿證據(jù)表明其交易價格的公允性，并提供有關(guān)證據(jù)。
2.商品的銷售僅限于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例的（通常為20％以下），應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：（1）實(shí)際交易價格不超過商品賬面價值120％的，按實(shí)際交易價格確認(rèn)為收入；（2）實(shí)際交易價格超過商品賬面價值120％的，將商品賬面價值的120％確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。
如果有確鑿證據(jù)（如歷史資料、同行業(yè)同類商品銷售資料等）表明銷售該商品的成本利潤率高于20％的，應(yīng)按合理的方法計(jì)算，例如，按商品賬面價值加上按最近2年歷史資料等確定的加權(quán)平均成本利潤率與賬面價值的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。
本規(guī)定所稱的成本利潤率，是指按商品銷售毛利與商品銷售成本計(jì)算的比率。
�。ǘ┓钦Ｉ唐蜂N售及其他銷售非正常商品銷售及其他銷售，是指除正常商品銷售以外的商品銷售、轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)、出售其他資產(chǎn)等。
1.非正常商品銷售上市公司對關(guān)聯(lián)方進(jìn)行非正常商品銷售的，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，在符合收入確認(rèn)條件的前提下，應(yīng)按出售商品的賬面價值確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價格超過出售商品賬面價值的差額，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。
2.轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實(shí)際交易價格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。
3.出售其他資產(chǎn)上市公司向關(guān)聯(lián)方出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的，應(yīng)將實(shí)際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。
上市公司同時出售資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移負(fù)債的，實(shí)際交易價格超過出售相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。
�。ㄈ┥鲜龈黜�(xiàng)資產(chǎn)在出售前，應(yīng)按相關(guān)企業(yè)會計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定估計(jì)其可收回金額，并計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)出售時，已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。
三、關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)的會計(jì)處理關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的（非債務(wù)重組），承擔(dān)方應(yīng)按所承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)入營業(yè)外支出（承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)）；被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實(shí)際為其承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。
債權(quán)人對債務(wù)人豁免的債務(wù)，仍按相關(guān)企業(yè)會計(jì)制度和準(zhǔn)則中有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定處理。
四、由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)費(fèi)用的會計(jì)處理關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的（如母公司為其子公司承擔(dān)廣告費(fèi)用等），如這些費(fèi)用是被承擔(dān)方生產(chǎn)經(jīng)營活動所必需的支出，應(yīng)當(dāng)反映在被承擔(dān)方的成本費(fèi)用中。被承擔(dān)方收到承擔(dān)方支付的款項(xiàng)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）；如果承擔(dān)方直接將承擔(dān)的費(fèi)用支付給其他單位的，被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實(shí)際支付的金額，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。承擔(dān)方應(yīng)按實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用，計(jì)入營業(yè)外支出（承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用）。
五、委托及受托經(jīng)營的會計(jì)處理對于委托及受托經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)受托方是否為受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)，如果受托方實(shí)質(zhì)上并未對受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)，則委托方或受托方取得的委托經(jīng)營收益，全部計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）；如果受托方實(shí)質(zhì)上對受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供了經(jīng)營管理服務(wù)，則取得的受托經(jīng)營收益在符合收入確認(rèn)條件的前提下，按以下規(guī)定處理：（一）受托經(jīng)營資產(chǎn)受托方接受委托，對關(guān)聯(lián)方提供的資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營并收取固定費(fèi)用，或按合同規(guī)定視具體情況收取受托經(jīng)營費(fèi)用的，受托方應(yīng)于取得受托經(jīng)營收益時，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入；如果取得的受托經(jīng)營收益超過按受托資產(chǎn)賬面價值總額與1年期銀行存款利率110％的乘積計(jì)算的金額，則應(yīng)按受托資產(chǎn)賬面價值總額與1年期銀行存款利率110％的乘積計(jì)算的金額（即，受托資產(chǎn)賬面價值總額×1年期銀行存款利率×110％），確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，超過確認(rèn)為收入的部分計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。如果受托經(jīng)營資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由受托方承擔(dān)的，受托方應(yīng)于相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)支出。（二）受托經(jīng)營企業(yè)受托方接受委托，對關(guān)聯(lián)方委托經(jīng)營的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，并按照受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的一定比例收取受托經(jīng)營費(fèi)，或者受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損均由受托方享有或承擔(dān)，或者以其他方式收取受托經(jīng)營收益的，受托方應(yīng)按以下三者孰低的金額，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，取得的受托經(jīng)營收益超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）：
1.受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益； 2.受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤； 3.受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10％的，按凈資產(chǎn)的10％計(jì)算的金額。
受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的凈虧損，應(yīng)由受托方承擔(dān)的部分，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（承擔(dān)托管損失）；如果按照受托協(xié)議規(guī)定，受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損，仍能獲得委托方支付的托管經(jīng)營費(fèi)用的，受托方應(yīng)于取得委托經(jīng)營收益時，扣除由其承擔(dān)的凈虧損后的余額，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。
委托方支付的委托經(jīng)營費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（托管費(fèi)用）。
（三）上市公司將部分資產(chǎn)或被投資單位委托其關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，按委托協(xié)議規(guī)定收取固定收益，或按實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例等收取委托經(jīng)營收益，按上述同一原則處理。
六、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會計(jì)處理上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金，在符合收入確認(rèn)條件的前提下，應(yīng)于取得資金使用費(fèi)時，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果取得的資金使用費(fèi)超過按1年期銀行存款利率計(jì)算的金額，應(yīng)將相當(dāng)于按1年期銀行存款利率計(jì)算的部分，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，超過按1年期銀行存款利率計(jì)算的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。
七、本規(guī)定所稱的關(guān)聯(lián)方按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)制度和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》規(guī)定的存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各種情況加以確定。上市公司應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作充分的披露，對關(guān)聯(lián)交易價格的公允性作出特別說明，并分別說明資本公積期末余額中有關(guān)關(guān)聯(lián)交易差價的性質(zhì)、形成原因及金額。
八、本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行（來源：《中國證券報(bào)》 12月27日）
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